財(cái)稅實(shí)務(wù)問(wèn)題解答9則

問(wèn)題1：推拿正骨開(kāi)什么類型的發(fā)票？

解答：

推拿正骨，屬于——銷售服務(wù)*生活服務(wù)*教育醫(yī)療服務(wù)*醫(yī)療服務(wù)。

滿足稅法規(guī)定的，可享受免征增值稅。

因此，發(fā)票可以開(kāi)具為“銷售服務(wù)*醫(yī)療服務(wù)”。

問(wèn)題2：個(gè)人以專利技術(shù)入股是否繳納個(gè)稅？

解答：

1、個(gè)人以專利技術(shù)入股投資需要繳納個(gè)人所得稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）**條規(guī)定：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）第五條明確，非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但是由于在非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中沒(méi)有或僅有少量現(xiàn)金流，且大多數(shù)交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠的資金繳稅。因此，為鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》（國(guó)發(fā)[2013]38號(hào)）批準(zhǔn)上海自貿(mào)區(qū)先行試點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅政策。

為進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2015年4月1日將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國(guó)（即財(cái)稅[2015]41號(hào)文）。

財(cái)稅[2015]41號(hào)文第二條**款規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）第四條進(jìn)一步明確，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。

2、個(gè)人以技術(shù)入股投資可以遞延納稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

因此，企業(yè)或者個(gè)人技術(shù)成果投資入股選擇遞延納稅有兩個(gè)條件：一是入股的對(duì)象必須是境內(nèi)居民企業(yè)；二是入股的被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)必須是100%的股票（權(quán)）。如果被投資企業(yè)還有其他現(xiàn)金對(duì)價(jià)或者除股票（權(quán)）的非貨幣性資產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)的，就不能適用選擇性優(yōu)惠政策。

問(wèn)題3：現(xiàn)金折扣要沖減收入嗎？稅務(wù)師21年教材是扣除，注會(huì)教材可變對(duì)價(jià)的含義中沒(méi)找到明確字眼?

解答：

財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2020年12月以回答的形式，對(duì)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理給出了官方意見(jiàn)。

問(wèn)：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）時(shí)，對(duì)于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)題4：專用增值稅發(fā)票購(gòu)買方，名稱.稅號(hào).其他都對(duì)，唯獨(dú):開(kāi)戶行打錯(cuò)一個(gè)字甌打成歐有關(guān)系嗎？

解答：

嚴(yán)格按照稅法規(guī)定來(lái)說(shuō)，內(nèi)容開(kāi)具錯(cuò)誤肯定就是不合規(guī)的發(fā)票，不能用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和稅前扣除。

但是，實(shí)務(wù)中也許稅務(wù)人員根本就沒(méi)有注意到，或者發(fā)現(xiàn)了覺(jué)得問(wèn)題不大也可能放過(guò)。

因此，為了減少后期的麻煩，建議發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后及時(shí)更換，重新開(kāi)具正確的發(fā)票，不要希望寄托在運(yùn)氣或別人的心情上。

問(wèn)題5：收購(gòu)農(nóng)民葡萄，有哪些稅務(wù)優(yōu)惠政策？

我們公司主營(yíng)是進(jìn)口水果的批發(fā)和零售，現(xiàn)在我們要從國(guó)內(nèi)農(nóng)民手里采購(gòu)一批葡萄，這是農(nóng)民自己的果園，想知道有哪些稅務(wù)優(yōu)惠政策可以享受？

解答：

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)民，銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)也免征個(gè)人所得稅。

企業(yè)收購(gòu)農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品，可以通過(guò)兩種渠道取得發(fā)票：1.企業(yè)擁有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具權(quán)利的，自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；2.農(nóng)民到稅務(wù)局代開(kāi)自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免稅銷售發(fā)票。一般納稅人的收購(gòu)企業(yè)憑收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票（免稅），計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【享受主體】：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】：

1.2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品允許按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；其中，購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，按核定扣除的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【享受條件】：納稅人購(gòu)進(jìn)的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

【政策依據(jù)】：

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第三項(xiàng)

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）第二條、第三條

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）第二條

問(wèn)題6：景區(qū)取得的門票收入如何繳納增值稅？

解答：

財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。

景區(qū)屬于“提供游覽場(chǎng)所”服務(wù)，因此應(yīng)按照“銷售服務(wù)-（七）生活服務(wù)-1.文化體育服務(wù)”繳納增值稅，稅率6%。

問(wèn)題7：季度預(yù)繳時(shí)符合條件，但匯算清繳時(shí)不符合，是否能享受優(yōu)惠?

解答：

現(xiàn)在國(guó)家針對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策比較多，同時(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策都規(guī)定有比較嚴(yán)格的前提條件。如果在季度預(yù)繳時(shí)符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策享受條件的，企業(yè)是可以按照規(guī)定享受，并按照優(yōu)惠政策進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)；到以后季度或年度時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)情況的變化，導(dǎo)致不再滿足稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)不能再享受優(yōu)惠政策，就需要通過(guò)匯算清繳補(bǔ)繳少繳的稅款。

比如，小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)如果銷售額或利潤(rùn)超過(guò)規(guī)定數(shù)額，不能再享受優(yōu)惠政策，就需要匯算補(bǔ)繳稅款。

同樣的，如果企業(yè)在第三季度滿足制造業(yè)條件，可以預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)100%扣除；如果第四季度后，導(dǎo)致不再滿足的，在匯算時(shí)就要補(bǔ)繳稅款。

問(wèn)題8：增資擴(kuò)股，個(gè)人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅？

解答：

增資擴(kuò)股有很多種情形，目前有稅務(wù)局解答對(duì)于特殊情形的增資擴(kuò)股需要繳納個(gè)人所得稅。

1、原有股東不變，且按照原有持股比例增資擴(kuò)股，屬于所有股東都同時(shí)增加了投資，沒(méi)有發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不需要繳納個(gè)人所得稅。

2、新增股東的增資擴(kuò)股，且增資的股價(jià)大于或等于原有股權(quán)的公允價(jià)值，比如原有的股份價(jià)值3元/股（或每股凈資產(chǎn)），增資擴(kuò)股的價(jià)格大于或等于3元/股的，原股東也沒(méi)有發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，就不需要繳納個(gè)人所得稅。

3、新增股東的增資擴(kuò)股，但是增資的股價(jià)小于原有股權(quán)的公允價(jià)值，比如原有的股份價(jià)值3元/股（或每股凈資產(chǎn)），增資擴(kuò)股的價(jià)格小于3元/股的，視同原股東轉(zhuǎn)讓了部分股權(quán)，原股東需要繳納個(gè)人所得稅?！撚^點(diǎn)由寧波市稅務(wù)局通過(guò)問(wèn)答的形式給出。

針對(duì)第3種需要繳納個(gè)人所得稅的觀點(diǎn)，本人認(rèn)為稅務(wù)局也是出于反避稅的需要，否則如果不征稅的話就會(huì)被有人利用來(lái)達(dá)到避稅或轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益之目的。

問(wèn)題9：遞延所得稅負(fù)債，以后年度所得負(fù)數(shù)怎么付遞延所得稅負(fù)債？

解答：

企業(yè)出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，意味著企業(yè)暫時(shí)少交了企業(yè)所得稅的稅款，“欠著”稅務(wù)局的稅款。比如，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，但是會(huì)計(jì)核算依然按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是分期折舊，造成在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)年暫時(shí)少交稅款，但是以后年度由于不能再稅前扣除固定資產(chǎn)折舊，以后年度就需要納稅調(diào)增而多交稅款，相當(dāng)于是歸還“負(fù)債”。

明白了上述原理后，現(xiàn)在再來(lái)理解問(wèn)題中說(shuō)的“以后年度所得負(fù)數(shù)”怎么處理就容易了。所得為負(fù)數(shù)，意味著企業(yè)出現(xiàn)虧損，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損后如果經(jīng)過(guò)納稅調(diào)增后還是虧損不再需要繳納稅款，如果納稅調(diào)增后的所得額為正數(shù)就需要繳納稅款。以后年度不管是否繳納稅款，產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債”的稅會(huì)差異，都應(yīng)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)增，同時(shí)在會(huì)計(jì)上沖減“遞延所得稅負(fù)債”和“所得稅費(fèi)用”。

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用