取得免稅普票也能“抵”增值稅！

取得分包小規(guī)模納稅人開具免稅發(fā)票能否差額

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)）：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

一、政策規(guī)定

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件二第（七）款規(guī)定：“5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

(一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）關(guān)于“七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除”的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

二、分析

根據(jù)上述文件規(guī)定，差額計(jì)稅的條件：

1.計(jì)稅方法：簡易計(jì)稅（提醒，一般計(jì)稅方法，預(yù)繳時(shí)可差額，計(jì)算繳納增值稅時(shí)按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，支付給分包，要求增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證）

2.可差額的支出：支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

3.取得合法憑證，增值稅發(fā)票/營業(yè)稅發(fā)票，需要提醒沒有要求增值稅專用發(fā)票，也沒有要求非免稅的增值稅普通發(fā)票。

結(jié)論：若提供建筑服務(wù)的企業(yè)，按規(guī)定選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，取得分包小規(guī)模納稅人開具的免稅的增值稅普通發(fā)票，可按規(guī)定差額計(jì)稅（以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額）。

需要提醒，提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，雖預(yù)繳時(shí)可差額，但是計(jì)算繳納增值稅時(shí)按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，支付給分包，要求增值稅專用發(fā)票做抵扣憑證，取得分包小規(guī)模納稅人開具的免稅的增值稅普通發(fā)票（除農(nóng)產(chǎn)品特殊情況外）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。